Применение ускоренной налоговой амортизации для новых основных средств остается законным способом уменьшить объект налогообложения налогом на прибыль. Пункт 43¹ подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины дает право использовать сокращенные сроки: два года для групп 4–5 и пять лет для групп 3 и 9. Это позволяет плательщикам существенно снизить финансовый результат уже в начале эксплуатации имущества.
Современные экономические условия вынуждают предприятия временно останавливать производственные мощности и выводить оборудование из эксплуатации путем консервации. Такая пауза создает повышенный налоговый риск.
Что требует Налоговый кодекс
Нормы кодекса предусматривают, что объекты с ускоренной амортизацией должны непрерывно использоваться в собственной хозяйственной деятельности плательщика. Нарушение этого требования — продажа или нехозяйственное использование — влечет жесткие последствия. Плательщик обязан отменить ускоренную амортизацию за все прошлые периоды с даты ввода в эксплуатацию, увеличить финансовый результат на сумму льготной амортизации и пересчитать налог на прибыль задним числом.
Ключевые вопросы для квартальных плательщиков
Для обществ с ограниченной ответственностью, которые отчитываются ежеквартально, возникают следующие практические вопросы:
- расценивают ли контролирующие органы временную консервацию основных средств как нарушение требования об использовании имущества в собственной хозяйственной деятельности;
- возникает ли обязанность корректировать финансовый результат до налогообложения за прошлые отчетные периоды;
- как начислять налоговую амортизацию непосредственно в период нахождения основных средств на консервации согласно подпункту 138.3.1 Налогового кодекса.
От ответов на эти вопросы зависит, сохранится ли налоговая льгота, или придется ее потерять и доначислить обязательства.
