Застосування прискореної податкової амортизації для нових основних засобів залишається законним способом зменшити об’єкт оподаткування податком на прибуток. Пункт 43¹ підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України дає право використовувати скорочені строки: два роки для груп 4–5 та п’ять років для груп 3 і 9. Це дозволяє платникам суттєво знизити фінансовий результат уже на початку експлуатації майна.
Сучасні економічні умови змушують підприємства тимчасово зупиняти виробничі потужності та виводити обладнання з експлуатації шляхом консервації. Така пауза створює підвищений податковий ризик.
Що вимагає Податковий кодекс
Норми кодексу передбачають, що об’єкти з прискореною амортизацією мають безперервно використовуватися у власній господарській діяльності платника. Порушення цієї вимоги — продаж або негосподарське використання — тягне жорсткі наслідки. Платник зобов’язаний скасувати прискорену амортизацію за всі минулі періоди з дати введення в експлуатацію, збільшити фінансовий результат на суму пільгової амортизації та перерахувати податок на прибуток заднім числом.
Ключові питання для квартальних платників
Для товариств з обмеженою відповідальністю, які звітують щокварталу, постають такі практичні питання:
- чи розцінюють контролюючі органи тимчасову консервацію основних засобів як порушення вимоги про використання майна у власній господарській діяльності;
- чи виникає обов’язок коригувати фінансовий результат до оподаткування за минулі звітні періоди;
- як нараховувати податкову амортизацію безпосередньо в період перебування основних засобів на консервації згідно з підпунктом 138.3.1 Податкового кодексу.
Від відповідей на ці питання залежить, чи збережеться податкова пільга, чи доведеться її втратити й донарахувати зобов’язання.
