Знижки, бонуси та кредит-ноти по-різному впливають на суму контрольованих операцій. Одна й та сама за назвою виплата може мати різну економічну природу і різні наслідки для трансфертного ціноутворення. Тому важливо встановити, що саме відбулося між сторонами.

У контрольованих операціях ціна може змінюватися вже після постачання — через знижку, бонус або кредит-ноту. Для цілей ТЦУ таке коригування не завжди означає автоматичне зменшення суми операції у Звіті.

Знижки, бонуси та кредит-ноти: різниця для ТЦУ

Знижка означає зменшення ціни товарів, робіт або послуг. Бонус — винагорода за виконання певних умов, наприклад за досягнення встановленого обсягу закупівель. Кредит-нота — документ, який використовується в міжнародній діловій практиці для оформлення зменшення заборгованості покупця або іншого коригування розрахунків. Податковий кодекс України окремого визначення кредит-ноти не містить.

Знижка впливає на суму контрольованої операції, якщо вона фактично змінює ціну товарів, робіт або послуг за конкретним постачанням чи групою постачань. Сторони можуть передбачити ретроспективну знижку за досягнення певного обсягу закупівель. Якщо після виконання цієї умови ціна раніше придбаного товару зменшується і це належно оформлено та відображено в обліку, змінюється й вартість операції.

У випадку з бонусами все залежить від їхньої економічної природи. Якщо бонус фактично є способом перегляду ціни поставлених товарів, його можна розглядати як цінове коригування. Якщо бонус виплачується за окремі дії покупця — просування товару, рекламні або маркетингові активності — така виплата може мати характер оплати окремих послуг і не зменшувати вартості первісного постачання. За такими послугами українські підприємства також нараховують або утримують зобов’язання з ПДВ.

Важливо, щоб із договору та документів можна було встановити підставу коригування, порядок його розрахунку й постачання, яких воно стосується. Визначальним є зв’язок коригування з первісною операцією: чи змінилася договірна ціна і як це відображено в бухгалтерському обліку, а також якими первинними документами оформлена операція.

Кредит-нота сама собою не визначає наслідків для ТЦУ. Потрібно встановити, на якій підставі вона видана і що саме змінює у відносинах сторін. Кредит-нота може оформлювати зменшення ціни раніше поставленого товару через ретроспективну знижку, невідповідність якості чи інше передбачене договором коригування. Тоді вона пов’язана з первісним постачанням і може змінювати її вартість. Джерело роз’яснює, що операції, пов’язані із застосуванням кредит-ноти, відображають у Звіті відповідно до показників бухгалтерського обліку відповідної операції з урахуванням договірних умов, підстав коригування та первинних документів.

Водночас кредит-нотою можуть оформлювати й інші розрахунки між сторонами, які не змінюють ціну конкретного постачання. Тоді автоматично віднімати її суму від вартості контрольованої операції неправильно. Для ТЦУ потрібно оцінювати підставу видачі кредит-ноти, її зв’язок із конкретними постачаннями, договірні умови й відображення коригування в обліку. Це також впливає на вибір методу ТЦУ та показника, який досліджується для підтвердження відповідності умов принципу «витягнутої руки».

Як коригування відображають у Звіті про КО

Після того, як визначено, що знижка, бонус або кредит-нота змінюють ціну первісної операції, це коригування потрібно врахувати під час складання Звіту про контрольовані операції. У графі 20 Звіту зазначається загальна вартість контрольованої операції без непрямих податків у гривнях, за якою вона відображена в бухгалтерському обліку платника.

Українська компанія придбала в нерезидента товар на 12 млн грн. За умовами договору після досягнення певного обсягу закупівель постачальник надав ретроспективну знижку 5 % — 600 тис. грн. Якщо ця знижка стосується поставленого товару, змінює його ціну, а відповідне коригування відображене в бухгалтерському обліку, вартість операції у Звіті становитиме 11,4 млн грн. Варто приділити увагу документальному оформленню цієї знижки й уникнути підстав трактувати 600 тис. грн як окрему операцію з нерезидентом.

Інша ситуація — 600 тис. грн виплачуються покупцю за проведення рекламної кампанії. Якщо така виплата є оплатою окремих послуг і не змінює ціну поставленого товару, вона не зменшує його вартість у Звіті. Таку операцію потрібно оцінювати окремо та визначати її наслідки для ТЦУ.

Перед поданням Звіту варто звірити договір, документи про коригування та дані бухгалтерського обліку. Саме облікова вартість відповідної операції є основою для заповнення графи 20.

Складніша ситуація виникає, коли постачання відбулося в одному звітному році, а знижку або кредит-ноту оформлено вже в наступному. У 2025 році компанія придбала товар у нерезидента, а у 2026 році отримала ретроспективну знижку за досягнення певного річного обсягу закупівель. Сам факт отримання кредит-ноти в наступному році не дає універсальної відповіді, як її враховувати. Потрібно встановити, чи змінює вона ціну постачань попереднього року, яких саме операцій стосується та як це коригування відображено в обліку. Якщо внаслідок такого коригування змінюються дані вже поданого Звіту, окремо потрібно визначити необхідність подання нового або уточнюючого Звіту залежно від моменту виявлення змін.

Якщо кредит-нота змінює вартість конкретних постачань, її вплив потрібно розглядати у зв’язку саме із цими операціями. Якщо вона оформлює окрему виплату, яка не коригує їхньої ціни, підстав механічно зменшувати вартість таких постачань немає. Іноді кредит-ноти, які розраховують за результатами минулого року, зменшують вартість товару за поточним постачанням нового звітного року. У цьому разі є підстави враховувати такі кредит-ноти в обсязі операцій поточного звітного періоду за наявності відповідних договірних підтверджень, підкріплених первинними документами.

Для ретроспективних коригувань дата отримання кредит-ноти — лише один із чинників. Вирішальними залишаються економічна суть, умови договору, первинні документи й відображення відповідної операції в обліку.

Перед відображенням знижки, бонусу або кредит-ноти у Звіті треба послідовно перевірити економічну суть коригування — чи змінює воно ціну постачання; умови договору — чи передбачені підстави й порядок такого коригування; зв’язок із постачаннями — яких саме операцій воно стосується; первинні документи — чим підтверджено коригування; бухгалтерський облік — як зміна вартості відображена в обліку. Ці дані дають змогу обґрунтовано визначити, чи повинно коригування впливати на суму відповідної операції у Звіті про контрольовані операції.