Скидки, бонусы и кредит-ноты по-разному влияют на сумму контролируемых операций. Одна и та же по названию выплата может иметь разную экономическую природу и разные последствия для трансфертного ценообразования. Поэтому важно установить, что именно произошло между сторонами.

В контролируемых операциях цена может изменяться уже после поставки — через скидку, бонус или кредит-ноту. Для целей ТЦО такая корректировка не всегда означает автоматическое уменьшение суммы операции в Отчете.

Скидки, бонусы и кредит-ноты: разница для ТЦО

Скидка означает уменьшение цены товаров, работ или услуг. Бонус — вознаграждение за выполнение определенных условий, например за достижение установленного объема закупок. Кредит-нота — документ, который используется в международной деловой практике для оформления уменьшения задолженности покупателя или иной корректировки расчетов. Налоговый кодекс Украины отдельного определения кредит-ноты не содержит.

Скидка влияет на сумму контролируемой операции, если она фактически изменяет цену товаров, работ или услуг по конкретной поставке или группе поставок. Стороны могут предусмотреть ретроспективную скидку за достижение определенного объема закупок. Если после выполнения этого условия цена ранее приобретенного товара уменьшается и это надлежащим образом оформлено и отражено в учете, изменяется и стоимость операции.

В случае с бонусами все зависит от их экономической природы. Если бонус фактически является способом пересмотра цены поставленных товаров, его можно рассматривать как ценовую корректировку. Если бонус выплачивается за отдельные действия покупателя — продвижение товара, рекламные или маркетинговые активности — такая выплата может иметь характер оплаты отдельных услуг и не уменьшать стоимость первоначальной поставки. По таким услугам украинские предприятия также начисляют или удерживают обязательства по НДС.

Важно, чтобы из договора и документов можно было установить основание корректировки, порядок ее расчета и поставки, которых она касается. Определяющим является связь корректировки с первоначальной операцией: изменилась ли договорная цена и как это отражено в бухгалтерском учете, а также какими первичными документами оформлена операция.

Кредит-нота сама по себе не определяет последствий для ТЦО. Нужно установить, на каком основании она выдана и что именно меняет в отношениях сторон. Кредит-нота может оформлять уменьшение цены ранее поставленного товара через ретроспективную скидку, несоответствие качества или иную предусмотренную договором корректировку. Тогда она связана с первоначальной поставкой и может изменять ее стоимость. Источник разъясняет, что операции, связанные с применением кредит-ноты, отражают в Отчете в соответствии с показателями бухгалтерского учета соответствующей операции с учетом договорных условий, оснований корректировки и первичных документов.

В то же время кредит-нотой могут оформлять и иные расчеты между сторонами, которые не изменяют цену конкретной поставки. Тогда автоматически вычитать ее сумму из стоимости контролируемой операции неправильно. Для ТЦО нужно оценивать основание выдачи кредит-ноты, ее связь с конкретными поставками, договорные условия и отражение корректировки в учете. Это также влияет на выбор метода ТЦО и показателя, который исследуется для подтверждения соответствия условий принципу «вытянутой руки».

Как корректировки отражают в Отчете о КО

После того, как определено, что скидка, бонус или кредит-нота изменяют цену первоначальной операции, эту корректировку нужно учесть при составлении Отчета о контролируемых операциях. В графе 20 Отчета указывается общая стоимость контролируемой операции без косвенных налогов в гривнях, по которой она отражена в бухгалтерском учете плательщика.

Украинская компания приобрела у нерезидента товар на 12 млн грн. По условиям договора после достижения определенного объема закупок поставщик предоставил ретроспективную скидку 5 % — 600 тыс. грн. Если эта скидка касается поставленного товара, изменяет его цену, а соответствующая корректировка отражена в бухгалтерском учете, стоимость операции в Отчете составит 11,4 млн грн. Стоит уделить внимание документальному оформлению этой скидки и избежать оснований трактовать 600 тыс. грн как отдельную операцию с нерезидентом.

Другая ситуация — 600 тыс. грн выплачиваются покупателю за проведение рекламной кампании. Если такая выплата является оплатой отдельных услуг и не изменяет цену поставленного товара, она не уменьшает его стоимость в Отчете. Такую операцию нужно оценивать отдельно и определять ее последствия для ТЦО.

Перед подачей Отчета стоит сверить договор, документы о корректировке и данные бухгалтерского учета. Именно учетная стоимость соответствующей операции является основой для заполнения графы 20.

Более сложная ситуация возникает, когда поставка произошла в одном отчетном году, а скидку или кредит-ноту оформили уже в следующем. В 2025 году компания приобрела товар у нерезидента, а в 2026 году получила ретроспективную скидку за достижение определенного годового объема закупок. Сам факт получения кредит-ноты в следующем году не дает универсального ответа, как ее учитывать. Нужно установить, изменяет ли она цену поставок предыдущего года, каких именно операций касается и как эта корректировка отражена в учете. Если в результате такой корректировки изменяются данные уже поданного Отчета, отдельно нужно определить необходимость подачи нового или уточняющего Отчета в зависимости от момента выявления изменений.

Если кредит-нота изменяет стоимость конкретных поставок, ее влияние нужно рассматривать в связи именно с этими операциями. Если она оформляет отдельную выплату, которая не корректирует их цены, оснований механически уменьшать стоимость таких поставок нет. Иногда кредит-ноты, которые рассчитывают по результатам прошлого года, уменьшают стоимость товара по текущей поставке нового отчетного года. В этом случае есть основания учитывать такие кредит-ноты в объеме операций текущего отчетного периода при наличии соответствующих договорных подтверждений, подкрепленных первичными документами.

Для ретроспективных корректировок дата получения кредит-ноты — лишь один из факторов. Решающими остаются экономическая суть, условия договора, первичные документы и отражение соответствующей операции в учете.

Перед отражением скидки, бонуса или кредит-ноты в Отчете нужно последовательно проверить экономическую суть корректировки — изменяет ли она цену поставки; условия договора — предусмотрены ли основания и порядок такой корректировки; связь с поставками — каких именно операций она касается; первичные документы — чем подтверждена корректировка; бухгалтерский учет — как изменение стоимости отражено в учете. Эти данные позволяют обоснованно определить, должно ли корректировка влиять на сумму соответствующей операции в Отчете о контролируемых операциях.